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關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告
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財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署

關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告

財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39

  為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署,推進(jìn)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅,現將2019年增值稅改革有關(guān)事項公告如下:

  

  一、增值稅一般納稅人(以下稱(chēng)納稅人)發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物,原適用16%稅率的,稅率調整為13%;原適用10%稅率的,稅率調整為9%。

  

  二、納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品,原適用10%扣除率的,扣除率調整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農產(chǎn)品,按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

  

  三、原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù),出口退稅率調整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為,出口退稅率調整為9%。

  

  2019630日前(含201941日前),納稅人出口前款所涉貨物勞務(wù)、發(fā)生前款所涉跨境應稅行為,適用增值稅免退稅辦法的,購進(jìn)時(shí)已按調整前稅率征收增值稅的,執行調整前的出口退稅率,購進(jìn)時(shí)已按調整后稅率征收增值稅的,執行調整后的出口退稅率;適用增值稅免抵退稅辦法的,執行調整前的出口退稅率,在計算免抵退稅時(shí),適用稅率低于出口退稅率的,適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計算。

  

  出口退稅率的執行時(shí)間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應稅行為的時(shí)間,按照以下規定執行:報關(guān)出口的貨物勞務(wù)(保稅區及經(jīng)保稅區出口除外),以海關(guān)出口報關(guān)單上注明的出口日期為準;非報關(guān)出口的貨物勞務(wù)、跨境應稅行為,以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間為準;保稅區及經(jīng)保稅區出口的貨物,以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。

  

  四、適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品,退稅率為11%;適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品,退稅率為8%。

  

  2019630日前,按調整前稅率征收增值稅的,執行調整前的退稅率;按調整后稅率征收增值稅的,執行調整后的退稅率。

  

  退稅率的執行時(shí)間,以退稅物品增值稅普通發(fā)票的開(kāi)具日期為準。

  

  五、自201941日起,《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》(財稅〔201636號印發(fā))第一條第(四)項第1點(diǎn)、第二條第(一)項第1點(diǎn)停止執行,納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額,可自20194月稅款所屬期起從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

  

  六、納稅人購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù),其進(jìn)項稅額允許從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

  

 。ㄒ唬┘{稅人未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,暫按照以下規定確定進(jìn)項稅額:

  

  1.取得增值稅電子普通發(fā)票的,為發(fā)票上注明的稅額;

  

  2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的,為按照下列公式計算進(jìn)項稅額:

  

  航空旅客運輸進(jìn)項稅額=(票價(jià)+燃油附加費)÷(1+9%)×9%

  

  3.取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的,為按照下列公式計算的進(jìn)項稅額:

  

  鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

  

  4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式計算進(jìn)項稅額:

  

  公路、水路等其他旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%

  

 。ǘ稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財稅〔201636號印發(fā))第二十七條第(六)項和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》(財稅〔201636號印發(fā))第二條第(一)項第5點(diǎn)中“購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè )服務(wù)”修改為“購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè )服務(wù)”。

  

  七、自201941日至20211231日,允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%,抵減應納稅額(以下稱(chēng)加計抵減政策)。

  

 。ㄒ唬┍竟嫠Q(chēng)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱(chēng)四項服務(wù))取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。四項服務(wù)的具體范圍按照《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財稅〔201636號印發(fā))執行。

  

  2019331日前設立的納稅人,自20184月至20193月期間的銷(xiāo)售額(經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月的,按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷(xiāo)售額)符合上述規定條件的,自201941日起適用加計抵減政策。

  

  201941日后設立的納稅人,自設立之日起3個(gè)月的銷(xiāo)售額符合上述規定條件的,自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。

  

  納稅人確定適用加計抵減政策后,當年內不再調整,以后年度是否適用,根據上年度銷(xiāo)售額計算確定。

  

  納稅人可計提但未計提的加計抵減額,可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。

  

 。ǘ┘{稅人應按照當期可抵扣進(jìn)項稅額的10%計提當期加計抵減額。按照現行規定不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額,不得計提加計抵減額;已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額,按規定作進(jìn)項稅額轉出的,應在進(jìn)項稅額轉出當期,相應調減加計抵減額。計算公式如下:

  

  當期計提加計抵減額=當期可抵扣進(jìn)項稅額×10%

  

  當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額

  

 。ㄈ┘{稅人應按照現行規定計算一般計稅方法下的應納稅額(以下稱(chēng)抵減前的應納稅額)后,區分以下情形加計抵減:

  

  1.抵減前的應納稅額等于零的,當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減;

  

  2.抵減前的應納稅額大于零,且大于當期可抵減加計抵減額的,當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減;

  

  3.抵減前的應納稅額大于零,且小于或等于當期可抵減加計抵減額的,以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額,結轉下期繼續抵減。

  

 。ㄋ模┘{稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策,其對應的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。

  

  納稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應稅行為且無(wú)法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額,按照以下公式計算:

  

  不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額=當期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項稅額×當期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應稅行為的銷(xiāo)售額÷當期全部銷(xiāo)售額

  

 。ㄎ澹┘{稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動(dòng)情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的,按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規定處理。

  

 。┘佑嫷譁p政策執行到期后,納稅人不再計提加計抵減額,結余的加計抵減額停止抵減。

  

  八、自201941日起,試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

  

 。ㄒ唬┩瑫r(shí)符合以下條件的納稅人,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額:

  

  1.20194月稅款所屬期起,連續六個(gè)月(按季納稅的,連續兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元;

  

  2.納稅信用等級為A級或者B級;

  

  3.申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形的;

  

  4.申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上的;

  

  5.201941日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

  

 。ǘ┍竟嫠Q(chēng)增量留抵稅額,是指與20193月底相比新增加的期末留抵稅額。

  

 。ㄈ┘{稅人當期允許退還的增量留抵稅額,按照以下公式計算:

  

  允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構成比例×60%

  

  進(jìn)項構成比例,為20194月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含稅控機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。

  

 。ㄋ模┘{稅人應在增值稅納稅申報期內,向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還留抵稅額。

  

 。ㄎ澹┘{稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應稅行為,適用免抵退稅辦法的,辦理免抵退稅后,仍符合本公告規定條件的,可以申請退還留抵稅額;適用免退稅辦法的,相關(guān)進(jìn)項稅額不得用于退還留抵稅額。

  

 。┘{稅人取得退還的留抵稅額后,應相應調減當期留抵稅額。按照本條規定再次滿(mǎn)足退稅條件的,可以繼續向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還留抵稅額,但本條第(一)項第1點(diǎn)規定的連續期間,不得重復計算。

  

 。ㄆ撸┮蕴撛鲞M(jìn)項、虛假申報或其他欺騙手段,騙取留抵退稅款的,由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款,并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規定處理。

  

 。ò耍┩诉的增量留抵稅額中央、地方分擔機制另行通知。

  

  九、本公告自201941日起執行。

  

  特此公告。

  

財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署

2019320

 
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